风险评估程序的内容

注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

1.询问管理层和被审计单位内部其他人员;

2.分析程序;

3.观察和检查

1.询问管理层和被审计单位内部其他人员

注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

(3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。例如：

(1)直接询问治理层(了解编制财务报表的环境)。

(2)直接询问内部审计人员(了解内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施)。

(3)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工(评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性)。

(4)直接询问内部法律顾问(了解比如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排和合同条款的含义等)。

(5)直接询问营销或销售人员(了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排)。

2.分析程序(教材P206)

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额，依据记录金额计算的比率或趋势相比较;

如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。

3.观察和检查

(1)观察被审计单位的经营活动(对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解)

(2)检查文件、记录和内部控制手册(了解被审计单位组织结构和内