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对联营企业、合营企业投资的初始计量
1、会计科目
长期股权投资--投资成本
2、初始投资成本确定
(1)以支付现金取得
初始投资成本=买价 相关税费
(2)发行权益性证券取得
初始投资成本=权益性证券的公允价值
【注意】初始投资成本不一定等于入账价值
入账价值=初始投资成本 营业外收入
【提示 1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理,不计入初始投资成本
【提示 2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价
3、关于投资时发生的相关费用的会计处理说明
(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下
①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费
借:长期股权投资
贷:银行存款
②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等
借:管理费用
贷:银行存款
【提示】如果计入长期股权投资成本,会增加商誉的价值
(2)发行股票支付券商佣金、保荐费,发行债券手续费应归属于筹资费用,会计处理如下
①发行股票佣金、手续费
借:资本公积-资本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷:银行存款
②发行债券手续费
借:应付债券—利息调整
贷:银行存款
(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用
(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用
【学习方法】从战略性股权投资业务入手,区分长期股权投资准则与金融工具准则划分的界限,掌握长期股权投资的后续计量核算方法,转换的会计处理并与合并报表相关知识结合学习合并报表编制。