审计沟通

一、考情分析

本章属于一般重要的内容，根据本章内容的特点，考试中主要以客观题的形式考查，也可在简答题中涉及。应关注：注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程;前后任注册会计师的沟通。

二、重点和难点

(一)注册会计师与治理层的沟通

1.沟通的对象

注意：

第一，通常，与治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会等沟通。

第二，注册会计师在决定与治理层沟通时，需要考虑的事项。

第三，治理层全部成员参与管理被审计单位情形的处理。

2.沟通的事项

(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任

(2)计划的审计范围和时间

(3)审计中发现的重大问题

(4)值得关注的内部控制缺陷

(5)注册会计师的独立性

(6)补充事项

3.沟通的过程

(1)确立沟通过程

第一，与管理层的沟通

在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力或诚信问题等。如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项。

第二，与第三方的沟通

(2)沟通的形式

第一，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，但书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;

第二，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应以书面形式沟通;

第三，其他事项，注册会计师可采用口头或书面形式沟通;

注意：

确定沟通的形式时，除考虑事项的重要程度外，还要考虑其他因素。

(3)时间

第一，对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行;

第二，对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见