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内部债权与债务项目的抵销
(一)内部债权债务项目本身的抵销
抵销分录为:
借:债务类项目
贷:债权类项目
(二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。在编制合并财务报表时,应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资等内部债权债务的同时,将内部应付债券和债权投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。
应编制的抵销分录为:
借:投资收益
贷:财务费用、在建工程等
(三)内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下:
首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为:
借:应收票据及应收账款——坏账准备
贷:未分配利润——年初
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即:
借:应收票据及应收账款——坏账准备
贷:信用减值损失
或:
借:信用减值损失
贷:应收票据及应收账款——坏账准备
具体做法是:先抵期初数,然后抵销期初数与期末数的差额。
(四)内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借:未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷:递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额,递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率
若坏账准备期末余额大于期初余额
借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷:递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借:递延所得税资产
贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
先抵期初,再抵差额。