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2. 合并日合并财务报表的编制

(1)合并资产负债表

合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表

(2)合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。

(3)合并现金流量表

同合并利润表的编制原则。

(四)同一控制下企业合并合并前留存收益的处理

吸收合并：

账上处理

借：资本公积——股本溢价

贷：盈余公积

未分配利润

金额：MIN【合并方“资本公积——股本溢价”，被合并方“留存收益”】

控股合并：

合并报表上处理

借：资本公积——股本溢价

贷：盈余公积

未分配利润

金额：MIN【合并方“资本公积——股本溢价”，被合并方“留存收益”×持股比例】

问题：　

老师：“同一控制下的留存收益的处理”中若被合并方的留存收益为负数时该怎么处理呢?望答疑谢谢!

回答：　

勤奋刻苦的同学，您好：

负数也需要恢复。同一控制下合并日作分录是认为：公司原来就是属于一家的。资产可以直接并过来。通过并过来之后，我们发现

借：子公司所有者权益 (假设全资子公司，不影响分析)

贷：长期股权投资

这样就把子公司的未分配利润全部冲没有了。而子公司的留存收益(未分配利润)实际上是存在的。这部分取决于母公司的资本公积的大小(如果资本公积太小说明了原来实收资本溢价部分太少了，是已经计入到母公司的未分配利润中了。)如果很大的话就包含了子公司的留存收益(未分配利润)，这个时候要给它恢复回来。