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【知识点】政府综合财务报告制度改革与基本准则理论创新

《全面深化改革若干重大问题的决定》提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出明确要求。《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度。

【创新一】构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。相对于预算会计核算体系，强化政府财务会计核算，即政府会计由预算会计和财务会计构成，前者一般实行收付实现制，后者实行权责发生制。前者形成决算报告，后者形成财务报告，同时反映政府预算执行信息和财务信息。

【创新二】确立了“3＋5要素”的会计核算模式。规定预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素。首次提出收入、费用两个要素，有别于现行预算会计中的收入和支出要素。同时，按照政府会计改革最新理论成果对资产、负债要素进行了重新定义。

【创新三】科学界定了会计要素的定义和确认标准。政府资产和负债进行界定时，充分考虑了当前财政管理的需要。在界定政府资产时，特别强调了“服务潜力” 对政府负债进行界定时，强调了“现时义务”，将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围。

【创新四】明确了资产和负债的计量属性及其应用原则。《基本准则》提出，资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额，负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。政府会计主体对资产和负债进行计量时，一般应当采用历史成本。

【创新五】构建了政府财务报告体系。《基本准则》要求政府会计主体除按财政部要求编制决算报表外，至少还应编制资产负债表、收入费用表和现金流量表，并按规定编制合并财务报表。同时强调，政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告，构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系。

【提示】行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照《行政单位会计制度》的规定采用权责发生制。事业单位会计核算一般采用收付实现制；经营收支等部分业务或者事项应当按照《事业单位会计制度》的规定采用权责发生制。行政事业单位会计包括资产、负债、净资产、收入和支出等五要素。

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