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2018中级经济师《经济基础》知识点:第三十二章

分类:经济师 | 更新时间:2018-02-22 | 来源:转载

第三十二章 行政事业单位会计

本章重点

(一) 行政事业单位会计与企业会计的区别、行政事业单位资产、负债、净资产、收入、支出的内容、计量和核算,行政事业单位的收入确认。

(二)国库集中收付制度的概念及其主要内容,各账户的功能;财政直接支付程序和财政授权支付程序,预算结余资金的处理;财政直接支付的核算和财政授权支付的核算,年终预算结余资金的核算。

(三)行政事业单位财务会计报告的种类,年度决算编报要求。

一、行政事业单位会计要素和核算特点

行政事业单位会计与企业会计区别:

知识点一、行政事业单位资产

(一)资产的内容

行政事业单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源。

(二)资产的计量和核算

行政事业单位资产具体包括货币资金、应收及预付款项、存货等流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

1、货币资金。包括现金、银行存款,应当按照实际收入和支出数额记账。

2、应收及预付款项。

3、存货。按取得时的实际成本记账,以购价作为入账价格,差旅费、运杂费等直接列入有关支出。

(二)资产的计量和核算

行政事业单位资产具体包括货币资金、应收及预付款项、存货等流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

1、货币资金。包括现金、银行存款,应当按照实际收入和支出数额记账。

2、应收及预付款项。

3、存货。按取得时的实际成本记账,以购价作为入账价格,差旅费、运杂费等直接列入有关支出。

4、对外投资。

5、固定资产:

6、无形资产。

知识点二、行政事业单位负债

(一)负债的内容

1、行政单位的负债:指行政单位承担的能以货币计量的、需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资、离退休费、应付地方部门津补贴、应付其他个人收入、暂存款等

2、事业单位的负债:指事业单位承担的能以货币计量的、需要以资产偿付的债务。包括:借入款项、应付票据、应付账款、应付工资、离退休费、应付地方部门津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。

(二)负债的计量和核算

1、应缴款项。

包括应缴预算款和应缴财政专户款。

2、应付及预收款项。

3、应交税金。

指事业单位在业务经营活动中取得的各种收入和所得,按税法规定应当交纳而没有交纳的各种税金。事业单位的交纳的税金主要包括:营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。

4、借入款项。

知识点三、行政事业单位净资产

(一)净资产的内容

行政单位的净资产:指行政单位资产减负债和收入减支出的差额。包括固定基金、结余。

事业单位的净资产包括:事业基金、固定基金、专用基金、结余。其中专用基金又包括:职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金。

(二)净资产的计量和核算

1、固定基金。

行政事业单位固定资产所占用的基金。由于行政事业单位不计提固定资产折旧,固定基金与固定资产的期末余额是相等的。

2、事业基金。

事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产,分为一般基金和投资基金两部分内容。

3、专用基金。专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

4、结余。

5、结余分配。事业单位当年实现的结余,应当按照规定进行分配:

知识点四、行政事业单位收入

(一)收入内容

1、行政单位的收入。是指行政单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金,包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

2、事业单位的收入。是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金,包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。

(二)收入的确认和计量

1、行政单位的收入应当采用收付实现制核算。

2、事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算;事业单位的经营收入,可以采用权责发生制核算。

知识点五、行政事业单位支出

(一)支出的内容

(1)行政单位的支出,分为经常性支出和专项支出。

(2)事业单位的支出,包括事业支出、经营支出对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。

(二)支出的计量和核算

1、行政单位的各项支出:应当按照实际支出数额记账。

2、事业单位的各项支出:应当按照实际支出数或实际发生数记账。

从事经营活动的事业单位,应当正确归集经营支出和事业支出;无法直接归集的,应当按照一定的标准予以合理的分摊。

(三)拨入、拨出专款及专款支出

二、国库集中收付制度

知识点一、国库单一账户体系

(一)国库单一账户体系的构成

1、财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户简称国库单一账户。

2、财政部门在商业银行开设的零余额账户简称财政部门零余额账户。

3、财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称预算单位零余额账户。

4、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户简称预算外资金专户。

5、经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户简称特设专户。

(二)财政性资金银行账户的设立(多选)

1、预算单位零余额账户:财政部门审核同意后,书面通知代理银行,为预算单位开设;

2、特设专户:需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后,由财政部在代理银行为预算单位开设。

3、一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。

(三)各账户的功能

1、国库单一账户。用于记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库单一账户在财政总预算会计中使用,行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

2、财政部门零余额账户。用于财政直接支付和与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。

3、预算单位零余额账户。用于财政授权支付和清算预算单位零余额账户,可以办理转账、提取现金等结算业务;可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及经财政部门批准的特殊款项;不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。

4、预算外资金专户。用于记录核算和反映预算外资金的收入和支出活动,并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。

5、特设专户。用于记录核算和反映预算单位的特殊专项支出活动,并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

知识点二、支付程序

财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式(区别:签发支付令)

(一)财政直接支付

1、财政直接支付:指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。

2、预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

(二)财政授权支付

1、财政授权支付:指预算单位按照财政部的授权,自行向代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令,在财政部批准的预算单位的用款额度内,通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

2、财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;投资额不足50万元人民币的工程项目支出,以及特别紧急的支出。

三、行政事业单位财务会计报告

知识点一、会计报告的种类

(一)行政单位会计报告

反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、*支出明细表、附表和报表说明书。

资产负债表应于每月末、季末、年末编制

1、月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排,左方为资产部类,包括资产和支出两大类;右方为负债部类,包括负债、净资产和收入三大类,资产部类总计=负债部类总计。

2、年报按照“资产一负债=净资产”的会计等式编排,左方为资产类,右方为负债类和净资产类,资产合计一负债合计=净资产合计。

收入支出总表的项目按收入、支出的构成及其结余分项列示。

(二)事业单位会计报表

1、反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件,主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等,会计报表分为月报、季报和年报(年度决算)三种。

2、资产负债表应于每月末、季末、年末编制。

3、事业单位资产负债表一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排,左方为资产部类,包括资产和支出两大类,右方为负债部类,包括负债、净资产和收入三大类,资产部类总计=负债部类总计。

收入支出表的项目按收入、支出的构成及其分配情况分项列示

知识点二、编报年度决算的要求

1、清理核算。

2、核对一致。

3、正确截止。为了准确反映各项收支数额,凡属本年度的应拨款项,应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款,截止到12月25日,逾期一般不再下拨。

4、及时入账。

5、清理往来。

6、银行对账。

7、清理盘点。

8、决算调整。

责任编辑 : Alice

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