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资本公积确认与计量
资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及其他资本公积。
资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票,投资者超额缴入资本等。
(一)资本溢价或股本溢价的会计处理
1.资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分,应记入“实收资本”科目,大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,应全部记入“股本”科目;在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后,记入“资本公积——股本溢价”科目。
(二)其他资本公积的会计处理
“资本公积—其他资本公积”核算内容:(1)权益结算的股份支付;(2)权益法核算的长期股权投资,被投资单位其他权益变动。
1.以权益结算的股份支付
(1)在等待期内的每个资产负债表日,应按确定的金额
借:管理费用等
贷:资本公积——其他资本公积
(2)行权日
借:银行存款(按行权价收取的金额)
资本公积—其他资本公积(等待期内累计确定的金额)
贷:实收资本(或股本)
资本公积—资本溢价(股本溢价)
2.采用权益法核算的长期股权投资
(1)被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,投资方按持股比例计算应享有的份额
借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积
或作相反会计分录。
(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时
借:资本公积——其他资本公积
贷:投资收益(或相反分录)
(三)资本公积(资本溢价或股本溢价)转增资本的会计处理
借:资本公积--资本溢价或股本溢价
贷:实收资本(或股本)