网校小编根据往年经济师考试真题整理了中级经济师考试财政税收专业备考常见的一些知识点，希望对您备考2016年中级经济师有帮助！

【真题】如果延期收取的货款具有融资性质，确定应纳税收入的金额为（）

A.合同价款的公允价值

B.合同约定的收款金额

C.合同约定价款的价值

D.商品现销价格

【答案】A

【解析】本题考查增值税销售收入的检查。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。参见教材P192.

【知识点扩展】

增值税销售收入的检查

1.一般销售方式的检査

（1）缴款提货销售方式的检查。在缴款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都作为銷售的实现。即按照实现的销售收入和按规定收取的增值税税额，作如下会计处理：

借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

对缴款提货銷售方式的检查，主要检查“应收账款”“应付账款”“其他应收款”“其他应付款”等明细账户，注意其中虚列户名的无主户的、核算内容不符合制度规定的、发生额长时间挂账的、余额转入账户不正常的，出现这些情况极有可能存在隐匿銷售收入的情况。

（2）预收货款销售方式的检查。采用预收货款方式销售产品（商品），于企业发出产品（商品）时确认销售实现。

企业收到货款时，其账务处理为：

借：银行存款贷：预收账款当货款发出时，再转作收人，计算相应的增值税：

借：预收账款贷：主营业务收人

应交税费一应交增值税（销项税额）

月底，结转相应的成本：

借：主管业务成本贷：库存商品

对此种销售方式的检查，一方面检查其真实性，了解企业产品的市场状况，是否属于紧悄商品，否则过多的预收货款就有可能是企业故意拖延税款的缴纳时间。另一方面要通过检查企业的出库单、库存商品明细账等有关资料，检査企业在货物发出时是否及时转作收人，有无长期挂账的现象。

（3）分期收款结算方式的检查。采用分期收款方式销售产品，按书面合同约定的收款曰期作为销售收人的实现时间，也就是纳税义务的发生时间。在对此种銷售方式进行检查时，需要注意的是，不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，并计算应纳税款，同时按分期收款销售的比例结转相应的成本。

2.视同销售方式的检查

（1）委托代銷销售方式的检查。企业委托代销商品，代销双方要视同銷售，销售收入的实现时间为收到代销清单的当天。

企业委托代销商品，一般有两种方式：一是銷售价格由委托方制定，代销方只按銷售收人的一定比例计提代销手续费；二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代銷价格，实际售价高于代銷价格的部分，为代銷方的报酬。企业委托代銷商品，通过设置“委托代销商品”账户反映企业委托代销的情况。

（2）自产自用产品的检查。《增值税暂行条例》规定，企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、职工个人消费等方面要视同銷售计算缴纳增值税。其价格核定如下：

第一，按纳税人最近时期同类货物的平均銷售价格确定；，

第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均銷售价格确定；

第三，按组成计税价格计算。

组成计税价格=成本X（1 成本利润率）

自产自用产品按计税价格所计算的销项税额分别按其用途计人相应科目。

3.包装物销售的检查

随同货物出售单独计价的包装物，属于銷售货物，取得收人记人“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。

周转使用、收取押金的包装物，单独记账核算的，不并入銷售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。另外，包装物押金不应混同于包装物租金。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

检查时应注意：①审查包装物收人有无计税。②审查包装物的押金金额是否正确。通过“其他应付款一包装物押金”科目的贷方发生额，检查企业收取的押金金额是否正确，有无将属价外费用的租金收入混人其中。③审查会计核算是否正确。

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