网校小编根据往年经济师考试真题整理了中级经济师考试财政税收专业备考常见的一些知识点，希望对您备考2016年中级经济师有帮助！

【真题】关于企业赞助支出的说法，错误的是（ ）

A.非广告性质的赞助支出不得税前扣除

B.企业发生的赞助支出通过“营业外支出”科目核算

C.不得税前扣除的赞助支出应通过“利润分配”科目核算

D.不得税前扣除的赞助支出应全额调增应纳税所得额

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税不得税前扣除项目的检查。非广告性质的赞助支出不得在税前列支，应全额调增应纳税所得额。企业发生的赞助支出通过“营业外支出”科目核算，选项C错误。参见教材P210.

【知识点扩展】

不得税前扣除项目的检查

（一）不允许扣除项目的检査

对于税法不允许扣除，但企业已作为扣除项目而予以扣除的各项成本、费用和损失，应调增应纳税所得额。

（1）资本性支出。通过审核“低值易耗品”“管理费用”“制造费用”“财务费用”“长期借款”“在建工程”“应付债券”等账户，确认企业有无将资本性支出作收益性支出处理。

（2）无形资产受让开发支出。根据税法规定，无形资产受让开发支出未形成资产的部分可作为支出准予扣除，已形成的无形资产不得直接扣除，须按直线法摊销。通过检查“管理费用”“制造费用”“无形资产”等账户，判定企业是否存在直接扣除无形资产受让开发支出的情况。

（3）违法经营罚款和被没收财务损失。违法经营罚款和被没收财务损失是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款以及被没收财物的损失，属于计算应纳税所得额时不允许扣除的项目。通过检查“营业外支出”“菅理费用”“其他业务成本”等账户，判定企业是否存在违法经营罚款和被没收财务损失以及在计算所得税时是否作了纳税调整。

（4）税收滞纳金、罚金、罚款。现行会计制度允许企业将该项支出在“营业外支出”科自中核算，但计算应纳税所得额时不得扣除。

（5）灾害事故损失赔偿。根据税法规定，该损失赔偿的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。检查时通过“固定资产清理”“待处理财产损溢”“营业外支出”等账户，判定企业是否得到损失赔偿，其会计处理是否正确。

（6）非公益救济性捐赠。通过“营业外支出”科目的检查，判明企业是否存在非公益救济性捐赠支出，在计算应纳税所得额时是否作了纳税调整。

（7）赞助支出。非广告性质的赞助支出不得在税前列支。通过对赞助支出取得原始单据的审核，判定企业的赞助支出是否属于广告性质的赞助。

（二）超过规定标准项目的检査

对于超过税法规定标准扣除的各种成本、费用和损失，应调增应纳税所得额。包括税法中单独作出明确规定的扣除标准，也包括税法虽未单独明确规定标准，但财务会计制度已作了规定的部分。

1.工资薪金

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。必须是实际发放的才能扣除，计提的不能扣除。

2.职工福利费

自2008年1月1日起，不允许预提，按实际发生额计入有关成本费用，但每一年度准予扣除的福利费不能超过工资总额的14%.

3.职工教育经费

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

4.工会经费

企业发生的工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；超过部分，不允许在以后纳税年度结转扣除。工会经费强调的是拨缴工会，不是计提，准予扣除的工会经费必须取得《工会经费拨缴款专用收据》。

5.利息支出

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（3）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计人有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

（4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计人有关房地产的开发成本。

（5）企业投资者投资未到位而发生的利息支出不得在税前扣除。

6.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年銷售（营业）收人的5%……

7.广告宣传费

按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，可以在当期扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不趙过当年銷售（菅业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

8.捐贈支出的稽查

（1）区分为“公益救济性捐赠”和“非公益救济性捐赠”。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（2）扣除限额的计算。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。年度会计利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

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