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　　1Z102032 建造(施工)合同收入的核算

　　一、建造(施工)合同概述

　　(一)建造(施工)合同的特征

　　1、概念：

　　建造(施工)合同是指建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

　　2、建造(施工)合同的特征

　　(1)针对性强，先有买主、后有标的。

　　(2)建设周期长。

　　(3)资产的体积大、造价高。

　　(4)一般为不可撤销合同。

　　(二)固定造价合同与成本加成合同

　　1、固定造价合同：

　　按照固定的合同总价或固定单价，确定工程价款。

　　2、成本加成合同：

　　合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用，进而确定工程价款。

　　3、固定造价合同与成本加成合同的区别：

　　两类合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同：固定造价合同的风险，主要由承包人承担;成本加成合同的风险，主要由发包方承担。

　　二、合同的分立与合并

　　合同的分立与合并，实际上是确定建造合同(收入)的会计核算对象。一般情况下，应以所订立的单项建造合同作为会计核算的对象。但是，某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要合同分立或合并。

　　(一)合同的分立的条件(同时具备)

　　1、每项资产均有独立的建造计划;

　　2、建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;

　　3、每项资产的收入和成本可以单独辨认。

　　(二)合同的合并(同时具备)

　　1、该组合同按一揽子交易签订;

　　2、该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合工程的组成部分;

　　3、该组合同同时或依次履行。(环球网校一级建造师工程经济合同收入考点)

　　三、合同收入的内容(环球网校一级建造师工程经济合同收入考点)

　　建造(施工)合同收入包括初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(追加收入)两部分内容。

　　(一)合同规定的初始收入：(环球网校一级建造师工程经济合同收入考点)

　　建造承包商与客户在双方签订的合同中，最初商定的合同总金额(合同收入的基本内容)。

　　(二)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　(追加收入)

　　1、合同变更：客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整(客户确认、收入能够可靠计量)。

　　2、索赔款：因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项(对方同意、金额可靠计量)。

　　3、奖励款：工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项(足以判断工程能够达到或超过规定标准、奖励金额能够可靠计量)。

　　4、总结：追加收入的条件是客户认可和金额能够可靠计量。

　　四、合同收入的确认

　　(一)合同结果能够可靠估计时建造(施工)合同收入的确认

　　1、合同结果能够可靠估计的标准

　　2、完工百分比法：

　　计算完工百分比;确认当期合同收入。

　　(1)投入衡量法：

　　根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，确定完工进度。其计算公式如下：

　　某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造(施工)合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元;第2年，实际发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚需发生成本700万元。

　　则：

　　第1年合同完工进度

　　=750÷(750+1750)×100%=30%

　　第2年合同完工进度

　　=(750+1050)÷(750+1050+700)×100%

　　=72%

　　(2)产出衡量法：

　　根据已经完成的合同工作量(工程量)占合同预计总工作量(工程量)的比例，确定完工进度。

　　其计算公式如下：

　　企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造(施工)合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第1年修建了45公里，第2年修建了75里。则：

　　第1年合同完工进度=45÷150×100%=30%

　　第2年合同完工进度=(45+75)÷150×100%=80%

　　(3)根据已完成合同工作的技术测量确定合同完工进度

　　3、当期完成建造(施工)合同收入的确认

　　按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入

　　4、当期不能完成的建造(施工)合同收入的确认

　　在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

　　即：

　　当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

　　【真题2013】某跨年度项目的合同造价为10000万元，预计合同总成本8500万元，资产负债表日以前会计年度累计已确认的收入为6000万元，该工程现已完成工程进度的80%，则当期应确认的合同收入为( )万元。

　　A.1500 B.2000

　　C.2500 D.4000

　　【答案】B

　　(二)合同结果不能可靠估计时，建造(施工)合同收入的确认

　　如果建造(施工)合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：

　　1、合同成本能够收回的：

　　合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

　　某建筑业企业与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收入，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用，但当年不能确认合同毛利。

　　2、合同成本不能收回的：收回的部分确认为收入，当在发生时立即作为费用，不确认收入。

　　【真题2013】某建筑企业与甲公司签订了一项总造价为1000万元的建造合同，建设期为2年。第一年实际发生工程成本400万元，双方均履行了合同规定义务，但在第1年年末，由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估计，所以与甲公司只办理了工程价款结算360万元，随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算，导致其余款可能无法收回。则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有( )。

　　A.合同收入确认方法应采用完工百分比法

　　B.360万元确认为当年的收入

　　C.400万元可确认为当年费用

　　D.1000万元可确认为合同收入

　　E.1000万元可确认为合同费用

　　【答案】BC

 

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