高级会计师网校频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第一节重点精讲：企业合并，本节内容主要介绍非同一控制下企业合并的会计处理。

【“非同一控制下企业合并的会计处理”相关知识点】

1.非同一控制下的企业合并

2.非同一控制下企业合并的处理原则

3.非同一控制下的控股合并

4.非同一控制下的吸收合并

5.通过多次交易分步实现的企业合并

6.反向购买的处理

7.购买子公司少数股权的处理

8.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

9.被购买方的会计处理

10.通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理

【重点精讲】：非同一控制下企业合并的会计处理

（一）非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并不易，即除同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。

非同一控制下的企业合并，主要涉及到购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量以及合并差额的处理等。

（二）非同一控制下企业合并的处理原则

非同一控制下企业合并的基本处理原则是购买法。

1.确定购买方

采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。

2.确定购买日

购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期。购买日应同时满足以下条件：（1）企业合并合同或已获股东大会等内部权力机构通过。（2）合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项。（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。

值得说明的是，购买日的确定在考试中很重要；在实务中，一般把购买日确定在月末，这样资产评估、购买日的并账并表就比较容易处理。

3.确定企业合并成本

（1）企业合并成本是购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值，不包括企业合并发生的相关费用。

（2）或有对价的处理

4.企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

（1）购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件。

（2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。

（3）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。

（4）企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。

对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。因为商誉是以前企业合并产生的协同效应形成的，与本次合并无关，以前企业合并形成的商誉不应考虑。

5.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

购买方对于企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：

（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。

（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（作为利得计入营业外收入）。

6.企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况（了解）

对于非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算。东奥高会频道小编“娜写年华”整理发布。继后取得进一步信息表明有关资产、负债公允价值与暂时确定的价值不同的，应分别以下情况进行处理：

（1）购买日后l2个月内对有关价值量的调整

（2）超过规定期限后的价值量调整

7.购买日合并财务报表的编制

在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。

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