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高级会计师考试备考:企业成本分类、成本结构变化与成本管理

发布时间:2016-04-25 来源:会计网校 发布人:tusya

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高级会计师培训频道提供:本篇为高会考试《高级会计实务》第六章“企业成本管理”第一节重点精讲:现代商业环境与战略成本管理,本节内容主要介绍企业成本分类、成本结构变化与成本管理。

【“企业成本分类、成本结构变化与成本管理”相关知识点】

1.企业成本分类

2.企业成本结构与成本信息相关性

3.企业成本管理系统的发展

【重点精讲】:企业成本分类、成本结构变化与成本管理

(一)企业成本分类

1.基于会计核算:主要分产品成本、期间费用两大类型。

(1)产品成本是指针对某一特定的产品对象,直接材料、直接人工和制造费用

(2)期间费用:包括销售费用(如分销运输费用、销售人员工资、营销推广费用、售后费用等)、管理费用(如管理人员工资、行政办公成本、费用化研发支出等)、财务费用(如利息支出、汇兑损失、相关手续费等)以及资产减值损失和公允价值变动损失——期间费用的主要分类标志是“功能”或职能导向。

准确划分两者界限,将对当期会计利润的确认、计量产生重大影响。

成本总是与资源消耗相关,被消耗的资源及成本可分为两类:

(1)弹性资源。是指成本发生与作业耗用的资源量直接相关的资源;弹性成本大多数属于直接成本。

(2)产能相关的资源。是指事先购买和支付的资源。决定了企业的生产可能性边界,即在给定资源数量下可能达到的最大产量组合,如管理人员工资、机器设备及房屋建筑物折旧等。如果不能合理进行事前产能规划,则很容易产生因产能过剩而形成资源浪费。

基于资源的成本分类,目的在于准确进行成本核算和成本控制,包括明确成本控制的责任范围,譬如产能相关成本更多与投资决策相关,而与生产过程无关。

(二)企业成本结构与成本信息相关性

20世纪初,直接材料、人工成本等几乎占到产品成本的大部分甚至是全部;当时所设计的成本核算、成本控制系统主要针对直接材料、直接人工这两大类成本项目;产能相关的成本由于仅占产品制造成本的较小比重,根据产品产量、机器小时等动因将其分摊于不同产品成本之中。

现代商业环境:直接人工成本在制造成本中比重却大幅降低,而产能相关的成本却大幅上升,大量现代制造技术、设备的使用加大了产品中折旧成本的比重;为满足顾客的小批量、多产品等定制生产需求,需要将制造设备、工艺流程等进行不断调配,产生大量机器调配、生产准备等作业并消耗资源。

现代企业需要更为准确、更具相关性的成本信息来帮助企业进行生产经营决策、定价决策、确定和分析产品或顾客等的成本,以实现顾客导向下企业价值最大化。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。可见,传统的基于产量、机器小时等标准所分摊、归集的产品成本正在失去相关性,它造成了成本信息扭曲,也难以为企业经营决策提供信息基础。

(三)企业成本管理系统的发展

卡普兰教授:如果不提高成本信息的相关性,则成本管理就难以为企业竞争力提升提供管理基础——成本管理系统正经历着从成本核算到成本控制的转变过程。

成本管理系统历经四个阶段:

第一阶段:只作为核算报告系统;

第二阶段:关注对外财务报告,目标是财务报告的可靠性;

第三阶段:开始追踪关键的经营数据,生成更加具有相关性、精确性的成本信息以供决策使用;

第四阶段:战略相关性成本信息成为成本管理系统不可或缺的部分,并引发了战略成本管理的产生和推广应用。

前两个阶段大体属于成本核算与报告体系,它主要关注成本计量和报告,而后两个阶段则更加关注经营控制与决策,有利于企业建立持续竞争优势。

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