《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节知识点精讲：合并财务报表。其主要内容包括合并范围的确定、合并财务报表的编制程序、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）、内部商品交易的合并处理、内部债权债务的合并处理、内部固定资产交易的合并处理、内部无形资产交易的合并处理、所得税会计相关的合并处理、合并现金流量表的编制、本期增加子公司和较少子公司的合并处理。本节主要介绍内部债权债务的合并处理。
合并财务报表之内部债权债务的合并处理
（一）内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
（1）应收账款与应付账款；
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付账款与预收款项；
（4）持有至到期投资与应付债券；
（5）应收股利与应付股利；
（6）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用（在建工程等）
（三）内部应收款项计提坏账准备的抵销
1.初次编制合并财务报表时的抵消处理
在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系的坏账准备应予以抵消。抵销分录：
借：应收账款
贷：资产减值损失
2.连续编制合并财务报表时的抵销处理：
首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额：
借：应付账款
贷：应收账款
其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额：
借：应收账款
贷：期初未分配利润
再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额：
借：应收账款
贷：资产减值损失
或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，做相反分录。
上述思路的具体运用：三种情况
（一） 内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时，如何抵销？
（二）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时，如何抵销？
（三）内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时如何抵销？
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