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高会备考:金融资产和金融负债的分类

发布时间:2016-05-03 来源:中华会计网校 发布人:tusya

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《高级会计实务》第八章“金融工具会计”第二节知识点精讲:金融资产和金融负债确认和计量。其主要内容包括金融资产和金融负债的分类、金融资产和金融负债的确认、金融资产和金融负债的初始计量、金融资产的后续计量、金融负债的后续计量、金融资产减值、金融负债与权益工具的区分。本节主要介绍金融资产和金融负债的分类。

金融资产和金融负债确认和计量之金融资产和金融负债的分类

金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类;将金融负债在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债二类,其具体分类见下表。

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

(二)持有至到期投资

(三)贷款和应收款项

(四)可供出售金融资产

(五)其他金融负债

企业在金融资产和金融负债初始确认时对其进行分类后,不得随意变更,(企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》另有规定的除外。

要求:

上述分类一经确定,不应随意变更。

第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;后面的三类之间也不能随意重分类。

后面三类金融资产之间重分类的要求:

如,持有至到期投资,在符合条件的情况下,可以重分类为可供出售金融资产;可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资,但同样要符合一定的条件。

分类

内容

金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

①取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;②采用短期获利方式进行管理的一组金融资产;③衍生工具通常划分为交易性金融资产。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况;②企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

持有至到期投资

指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

贷款和应收款项

是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

可供出售金融资产

对于公允价值能够可靠计量的金融资产,如企业没有将其划分为其他三类金融资产,则应可以将其直接指定为可供出售金融资产。

金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

交易性金融负债

承担该金融负债的目的,主要是为了近期内回购或赎回等。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

①该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况;②企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

其他金融负债


指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。如应付账款、长期借款等。

(六)不同类金融资产和金融负债之间的重分类

(1)企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

(2)企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。

(3)如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。


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