《高级会计实务》第十章“行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制”第七节知识点精讲：内部控制。其主要内容包括行政事业单位内部控制概述、行政事业单位风险评估和控制方法、行政事业单位单位层面内部控制、行政事业单位业务层面内部控制、行政事业单位内部控制的评价与监督。本节主要介绍行政事业单位内部控制概述。
内部控制之行政事业单位内部控制概述
（一）行政事业单位内部控制的定义
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。
理解这个定义，还应当注意行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。根据我国行政事业单位的实际，经济活动通常包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等。
（二）行政事业单位内部控制目标
行政事业单位单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规（合规）、资产安全和使用有效（安全）、财务信息真实完整（准确），有效防范舞弊和预防腐败（防弊），提高公共服务的效率和效果（效率）。
（三）行政事业单位内部控制原则
内部控制原则包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则四项（对比企业内部控制，少了成本效益原则），具体见表：
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原则 |
内涵 |
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全面性原则 |
内部控制应当贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全过程，覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项，实现对经济活动的全面控制。 |
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重要性原则 |
内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 |
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制衡性原则 |
内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。 |
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适应性原则 |
内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 |
（四）行政事业单位内部控制建设的组织与实施
行政事业单位内部控制建设的组织与实施要点，见表：
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要点 |
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内部控制建设组织 |
单位负责人 |
单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。 |
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内部控制建设领导小组 |
组建由单位负责人担任组长的内部控制建设领导小组，职责包括:为内部控制建设项目提供总体指导；定期召开项目协调会，就关键问题与相关部门进行沟通；负责内部控制建设项目的管理与监督，并控制项目进度；推进解决内部控制建设过程中的重点和难点问题；对内部控制建设阶段性成果进行复核与确认。 |
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内部控制部门（牵头部门） |
职责包括:确定内部控制建设工作计划及工作范围；协调相关部门开展内部控制调研与风险评估；了解、记录与评估各部门和下属单位的内部控制现状；推进各部门和下属单位对内部控制缺陷的整改；定期召开会议，讨论内部控制建设过程中的重点与难点问题，并向单位内部控制建设领导小组汇报；整理单位内部控制建设相关成果（包括关键业务流程图、风险控制矩阵等），并组织对单位相关人员的培训等。 |
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内控建设实施 |
需求界定与范围确定 |
需求界定与范围确定就是明确内部控制建设的目标和范围，通常包括:完善内控制度体系、应对各项风险、改进流程和提高效率。 |
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现状调研与风险评估 |
单位层面风险评估的主要内容包括:内控工作组织及内部管理制度、决策机制、岗位设置及岗位责任制、财务核算、单位文化、信息技术的运用等情况。业务层面风险重点评估以下三个方面:①内控制度是否完善，是否存在缺失、空白或模糊的领域，制度之间衔接是否紧密；②各项业务流程是否科学合理，授权审批是否科学完整，不相容职务是否分离，是否形成管理闭环；③各项内控制度执行是否有效，关键控制措施是否有效落实。 |
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内部控制方案的设计 |
单位层面的内控方案，包括组织结构和职责分配的调整、决策程序和议事决策制度的完善、岗位设置的清理和岗位责任书的制定和签订、财务核算体系的优化、单位文化的塑造优化，以及信息技术的改进等。业务层面的内控方案，在以下两个方面进行内部控制的优化:一方面要在关键控制点上，明确审批和报备要求；另一方面，对审批和报备所需要的要件、资料进行明确。 |
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内部控制方案的实施 |
将方案提交单位领导班子集体研究；要细化方案的实施计划，明确实施时限，将实施工作落到实处；要注意利用信息系统，做到内控方案设计和信息系统功能的相互衔接，将不相容岗位相互分离、授权审批、流程控制等方法固化于信息系统中，实现自动控制。 |
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