第二节 应付职工薪酬的会计处理
ü “应付职工薪酬”：核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数。借方登记本月实际支付的应付职工薪酬。期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。
(3)明细账户：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等
【例2-单选】(2005)应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是( )。
A.本月实际支付的工资数
B.本月应分配的工资总额
C.本月结转的代扣款项
D.本月多支付的工资数
【答案】B
一、货币性职工薪酬【题型：单选、判断、分录】
(一)确认应付职工薪酬(注意明细即可)
借：生产成本 (生产工人的职工薪酬)
制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)
管理费用 (行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬)
销售费用 (销售人员的职工薪酬)
在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)
研发支出 (研发支出负担的职工薪酬)
贷：应付职工薪酬
(二)发放
1.工资发放
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款(或库存现金)
其他应收款 (代垫的房租、医药费、水电费等)
应交税费-应交个人所得税
2.职工福利费及工会经费、职工教育经费、社会保险等发放
借：应付职工薪酬----职工福利
----工会经费
----职工教育经费
----社会保险费
贷：银行存款(或库存现金)
【例7-教材15-1、2】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司当月扣回为职工代垫的医药费3000元，实发工资202 000元，提取现金发放工资。
借：生产成本 l55 000(l50 000 5 000)
制造费用 20 000
管理费用 20 000(15 000 5 000)
在建工程 l0 000
贷：应付职工薪酬 205 000
借：库存现金 202 000
贷：银行存款 202 000
借：应付职工薪酬——工资 205 000
贷：库存现金 202 000
其他应收款——代垫医药费 3 000
【例8-单选】(2001)能够计入产品成本的工资费用是( )
A.车间管理人员工资
B.在建工程人员工资
C.专设销售机构人员工资
D.企业管理部门人员工资
【答案】A
【例9-分录】(2004)月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资21 000元;生产车间管理人员工资4 520元;企业管理人员工资16 300元;在建工程人员工资5 890元。(5分)
【答案】
借：生产成本 21 000
制造费用 4 520
管理费用 16 300
在建工程 5 890
贷：应付职工薪酬 47 710
【例10-分录】(2007)根据“工资结算汇总表”，本月发生基本生产车间生产工人工资56 556元，车间管理人员工资9 564元，行政管理部门人员工资54 000元，福利部门人员工资4 600元，专设销售机构人员工资19 200元。编制分配工资费用的会计分录。(6分)
【答案】
借：生产成本 56 556
制造费用 9 564
管理费用 58 600
销售费用 19 200
贷：应付职工薪酬 143 920
二、非货币性职工薪酬
(一)自产产品作为职工福利
1.确认应付职工薪酬：
借：管理费用(生产成本、制造费用等科目)
贷：应付职工薪酬(价税合计)
2.发放福利时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例11-教材15-3、4】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，2010年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为1400元，适用的
增值税税率为17%。假定公司职工中l70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。甲公司的账务处理如下：
(1)确认非货币性福利
一台电视机的价税合计=1400×(1 17%)
计入生产成本的金额为：170×1400×(1 17%)=278460(元)
计入管理费用的金额为：30×1400×(1 17%)=49140(元)
借：生产成本 278460
管理费用 49140
贷：应付职工薪酬---非货币性福利 327600
(2)实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬---非货币性福利 327600
贷：主营业务收入 280000
应交税费——应交增值税(销项税额) 47600
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
(二)拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：
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