正保会计网校高会频道提供：2016年《高级会计实务》案例分析：预算控制。
高频精选指导：>>2016年《高级会计实务》各章节高频考点及习题汇总<<
案例分析题
某企业以前年度采用固定预算编制方法，随着公司的发展，公司管理者发现每年的实际销售收入、利润等财务指标与年初的预算目标相差非常大，于是公司开始采用弹性预算的编制方法编制2016年的预算。
关于制造费用的预算，有如下数据：
制造费用预算
业务量范围 5400～6600（机器工时）
费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/机器工时）
运输费用 0.20
电力费用 0.80
材料费用 0.10
修理费用 800 0.85
油料费用 1000 0.20
折旧费用 2500
人工费用 1000
合 计 5300 2.15
备 注当业务量超过5000工时后，修理费中的固定费用将由800元上升为1000元
要求：
（1）根据表中的资料，采用制造费用=固定制造费用a 单位变动制造费用×业务量b的公式，填写下表。
制造费用预算（列表法） 单位：元
弹性预算公式不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算
（最差）90%（最可能）100%（最佳）110%
业务量（直接机器工时）6000
占正常生产能力百分比 100%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）1200
电力费用（b＝1.0）4800
材料费用（b＝0.1）600
合 计 6600
混合成本：
修理费用 6100
油料费用 2200
合 计 8300
固定成本：
折旧费用 2500 2500 2500 2500
人工费用 1000 1000 1000 1000
合 计 3500 3500 3500 3500
总 计 18400
（2）简要说明弹性预算的优点；
（3）简述常见的预算编制方法；
（4）简述企业编制预算时采用的一般编制方式和步骤；
（5）简述成功的预算编制的特征。
业务量（直接机器工时）弹性预算公式不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
业务量（直接机器工时）6000 5400 6000 6600
占正常生产能力百分比 100% 90% 100% 110%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）1200 1080 1200 1320
电力费用（b＝1.0）4800 4320 4800 5280
材料费用（b＝0.1）600 540 600 660
合 计 6600 5940 6600 7260
混合成本：
修理费用 6100 5590 6100 6610
油料费用 2200 2080 2200 2320
合 计 8300 7670 8300 8930
固定成本：
折旧费用 2500 2500 2500 2500
人工费用 1000 1000 1000 1000
合 计 3500 3500 3500 3500
总 计 18400 17110 18400 19690
【答案与解析】
（1）制造费用预算（列表法） 单位：元
业务量（直接机器工时）弹性预算公式不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
业务量（直接机器工时）6000 5400 6000 6600
占正常生产能力百分比 100% 90% 100% 110%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）1200 1080 1200 1320
电力费用（b＝1.0）4800 4320 4800 5280
材料费用（b＝0.1）600 540 600 660
合 计 6600 5940 6600 7260
混合成本：
修理费用 6100 5590 6100 6610
油料费用 2200 2080 2200 2320
合 计 8300 7670 8300 8930
固定成本：
折旧费用 2500 2500 2500 2500
人工费用 1000 1000 1000 1000
合 计 3500 3500 3500 3500
总 计 18400 17110 18400 19690
（2）优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。
（3）常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法等。
（4）企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准。
（5）成功的预算编制至少具有以下特征：
①与企业战略管理流程相一致；②预算指标体系科学合理；③计划与预算相结合；④假设合理、预算的准确性高；⑤与公司的绩效评价系统相一致；⑥预算编制方法选择适当。
阅读推荐：
下一篇：高级会计师：平衡计分卡
