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2016年注册会计师《审计》预习:银行存款的实质性程序

发布时间:2016-07-06来源:中华网发布人:feimao
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2016年注册会计师备考已经开始,目前处于预习阶段,学员可以根据中华会计网校预习计划表来安排自己的学习进度。以下是网校依据2015年注会教材,整理的注会各科目知识点,用于预习阶段学习,祝大家备考愉快!

第十二章 货币资金的审计

知识点:银行存款的实质性程序

1.检查银行存款账户发生额:

注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计,通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外,注册会计师还可以考虑对银行存款账户实施以下程序:

(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性,获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本,核对银行对账单。

(4)选取银行对账单,选取大额异常交易,如银行对账单上一收一付相同金额,或分次转出相同金额等,检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

第一,检查银行对账单

(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单,必要时,亲自到银行获取对账单,并对获取过程保持控制;

(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对,如存在差异,获取银行存款余额调节表;

(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对,确认是否一致。

第二,检查银行存款余额调节表

(1)检查调节表中加计数是否正确,调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

(2)检查调节事项:

①对于企业已收付、银行尚未入账的事项,检查相关收付款凭证,并取得期后银行对账单,确认未达账项是否存在,银行是否已于期后入账;

②对于银行已收付、企业尚未入账的事项,检查期后企业入账的收付款凭证,确认未达账项是否存在,必要时,提请被审计单位进行调整。

(3)关注长期未达账项,查看是否存在挪用资金等事项。

(4)特別关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项,包括没有载明收款人、签字不全等支付事项,确认是否存在舞弊。

3. 函证银行存款余额

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序(存在性)。通过向往来银行的函证,注册会计师不仅可了解企业资产的存在,同时,函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债(完整性)。

函证对象:被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函,其中包括零余额的账户和本期内注销的账户。

函证方式:积极式函证。

函证时间:资产负债表日后。

4.抽查大额银行存款收支的原始凭证,检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。

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