第二节 财产物资的收发、增减和使用

财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

考点108：原材料

“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

【例5】2009年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20 000元，辅助生产车间领用C材料10 000元，车间管理部门领用C材料5 000元，企业行政管理部门领用C材料3 000元。相关会计分录为：

(1)2009年4月5日，购入材料

借：原材料——C材料 50 000

应缴税费——应交增值税(进项税额) 8 500

贷：银行存款 58 500

(2)2009年4月30日，汇总发出材料

借：生产成本——基本生产成本 20 000

——辅助生产成本 10 000

制造费用 5 000

管理费用 3 000

贷：原材料——C材料 38 000

考点109：库存商品

企业应当设置“库存商品”账户。

(一) 产成品入库的账务处理

【例6】公司商品入库汇总表记载，该公司12月份验收入库甲产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元，乙产品2 000 台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 5 000 000

——乙产品 2 000 000

贷：生产成本——甲产品 　　5 000 000

——乙产品 　　2 000 000

(二) 销售商品结转销售成本的账务处理

【例7】公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有500台，乙产品有1 000台。该月甲产品实际单位成本4 000元，乙产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应编制分录如下：

借：主营业务成本 3 000 000

贷：库存商品——甲产品 2 000 000

——乙产品 1 000 000

考点110：固定资产

为了核算资定资产，企业通常设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定自查的取得、折旧、处置等情况。

根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

【例8】2011年9月，A公司一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400 000元，已提折旧140 000元;报废时的残值变价收入为40 000元，已存入银行;清理过程中发生的清理费用为8 060元，以银行存款支付;由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予A公司160 000元的保险赔偿，款项尚未收到;A公司适用的营业税税率为5%。A公司所作会计处理。

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260 000

累计折旧 140 000

贷：固定资产 400 000

(2)发生清理费用

借：固定资产清理 8 060

贷：银行存款 8 060

(3)取得变价收入

借:银行存款 40 000

贷： 固定资产清理 40 000

(4)计算交纳的营业税

应缴纳的营业税=40 000×5%=2 000(元)

借： 固定资产清理 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

(5)计算应收取的保险赔偿

借：其他应收款 160 000

贷： 固定资产清理 160 000

(6)结转固定资产清理净损益时：

固定资产清理净损失=260 000 8 060 2 000-40 000-160 000=70 060(元)

借：营业外支出 70 060

贷：固定资产清理 70 060

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