第三节 债权、债务的发生和结算
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应符合预收款项以及应交款项等。
考点111：应收及预付款项
(一)应收账款发生和收回的账务处理
应收账款核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运费和承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。
1.应收账款的发生。
【例9】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。A公司应编制会计分录如下：
借：应收账款——乙公司 357 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费-应交增值税(销项税额) 51 000
银行存款 6 000
2.应收账款收回
借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
【例10】2011年12月24日，A公司收到乙公司的货款357 000元。A公司会计分录如下：
借：银行存款 357 000
贷:应收账款 357 000
(二)预付账款的账务处理
预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
【例11】2011年4月1日，A公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给B 公司订购材料款9 000元。A公司应编制会计分录如下：
借:预付账款 ——B公司 9 000
贷：银行存款 9 000
2011年4月12日，向B公司订购的材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款(含运费)10 000元，增值税额1 700元，共计11 700元。A公司应编制会计分录如下：
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：预付账款——B公司 11 700
2011年4月15日，通过银行转账补付给B公司材料款2 700元。A公司应编制会计分录如下：
借：预付账款——B公司 2 700
贷：银行存款 2 700
(三)其他应收款的账务处理
企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”科目进行核算和监督的，本科目可按对方单位(或个人)进行明细核算。本科目借方反映新增加的各种其他应收款，贷方反应收回的各种其他应收款，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。
【例12】2010年12月20日，A 公司采购员小李因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3 000元，以现金支付。其会计分录如下：
借：其他应收款——备用金(小李) 3 000
贷：库存现金 3 000
假设小李出差回来，报销差旅费3 200元，经审核无误同意报销，同时补付先进200元。其会计分录如下：
借：管理费用——差旅费 3 200
贷：其他应收款——备用金(小李) 3 200
库存现金 200
(四)应收款项减值的计量
1.应收款项减值的确认
(1)债务人死亡，以其遗产清偿后让然无法收回的部分;
(2)债务人破产，以其破产财产清偿后让然无法收回的部分;
(3)债务人脚长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。
2.计提坏账准备时应注意的事项
(1)出游确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：
第一，当年发生的应收款项;
第二，计划对应收款项进行重组;
第三，与关联方发生的应收款项;
第四，其他已经预约耽误确凿证据表明不能收回的应收款项。
(2)企业的预收账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，在按规定计提坏账准备。
(3)“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应转为“应收账款”后，在按照规定计提坏账准备。
3.计提坏账准备的方法
我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法计提坏账准备
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某以应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。
4.账户设置
计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。
“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”科目可按应收款项的类别进行明细核算。
该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转校的坏账准备。
“资产减值损失”科目，反映预提的坏账损失额。
5.坏账准备的计提
估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。
本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额
当前应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
考点112：应付账款
企业应当设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
【例13】2011年5月5日，A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，A公司代垫运杂费1 000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但款项尚未支付。2011年5月25日企业通过银行存款偿付前欠货款。A公司应编制会计分录如下：
(1)原材料验收入库，收到发票账单
借：原材料 51 000
应交税费-应交增值税(进项税额) 8 500
贷：应付账款 59 500
(2)支付货款时
借：应付账款 59500
贷：银行存款 59500
考点113：应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费;职工教育经费;非货币性福利等。
计提应付职工薪酬的账务处理
1.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目;
2.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目;
3.销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目;
4.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目;
5.因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
【例14】2011年5月A公司发生公司薪酬情况为：基本生产车间生产产品发生
工资薪酬费用为60 000元，车间管理人员职工薪酬费用10 000元，行政管理人员职工薪酬费用20 000元。2011年6月通过银行存款待发了上月工资。A公司应编制会计分录如下
(1)分配工资时
借：生产成本 60 000
制造费用 20 000
管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬-工资 100 000
(2)发放工资时
借：应付职工薪酬 100 000
贷：银行存款 100 000
考点114：应交税费
(一)应交增值税的账务处理
一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算。在“应交税费-应交增值税”明细账内还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。
(二)应交营业税的账务处理
营业税是对提供税劳务、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。
企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。
考点115：借款
(一) 短期借款账务处理
短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。
“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业短期借款的本金。
计提及支付短期借款利息的账户处理：
(1)企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，(2)实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。(3)如果支付的是尚未计提的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
(二)长期借款的账务处理
长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上(不含1年)的债务。
1.长期借款借入和归还的账务处理，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额，还应计入“长期借款—利息调整”科目。
2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理。如果是分期付息到期还本的长期借款，使用“应付利息”科目;如果是到期一次还本付息的长期借款，使用“长期借款—应计利息”科目。
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