第二节借贷记账法 & 第三节 会计分录
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
二、借贷记账法的记账符号
记账符号：“借”、“贷”，分别代表账户的左方和右方。
【注意】借贷只是纯粹的记账符号，不表示任何经济意义。【题型：判断】
“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法下的账户结构
(一)资产类(不包括“累计折旧”，“坏账准备”等备抵类账户)和成本类
1.规则：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
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借方资产类账户贷方 |
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期初余额 本期增加额 |
本期减少额 |
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本期借方发生额合计 |
本期贷方发生额合计 |
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期末余额 |
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2.公式：期末借方余额=期初借方余额 本期借方发生额—本期贷方发生额
【例2-单选】应收账款账户期初借方余额为20000元，本期借方发生额为5000元，本期贷方发生额为2000元，该账户期末余额为( )元
A.借方23000
B.借方17000
C.贷方23000
D.贷方17000
【答案】A
【解析】期末余额=20000 5000-2000=23000元(借)
【例3-单选】应收账款账户的期初余额为借方3 000元，本期贷方发生额7 000元，借方期末余额6 000元，该账户的借方发生额为( )。
A.16 000元
B.10 000元
C.4000元
D.2000元
【答案】B
【解析】期末借方余额6000=期初借方余额3000 本期借方发生额—本期贷方发生额7000
(二)负债、所有者权益类账户
1.规则：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
【注意】对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等备抵类账户也属于此结构
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借方负债类（权益类）账户贷方 |
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本期减少发生额 |
期初余额 本期增加发生额 |
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本期借方发生额合计 |
本期贷方发生额合计 |
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期末余额 |
2.公式：
期末贷方余额=期初贷方余额 本期贷方发生额—本期借方发生额
【例4-单选】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为( )
A.借方43800元
B.借方 27000元
C.贷方43800元
D.贷方27000元
【答案】C
【解析】期末余额=35400 26300-17900=43800元。(贷方)
(三)收入类账户
1.规则：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。
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借方收入类账户贷方 |
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期末结转减少额 （转入本年利润） |
本期收入增加额 |
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本期发生额合计 |
本期发生额合计 |
(四)费用类账户
1.规则：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。
【注意】成本类中的“制造费用”按照此结构，但是期末无余额，其余额转入“生产成本”中。
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借方费用类账户贷方 |
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本期费用增加额 |
期末结转减少额 （转入本年利润） |
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本期发生额合计 |
本期发生额合计 |
【总结】
【例5-单选】期末结转后无余额的账户是( )
A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类账户
D.收入类账户
【答案】D
【例6-单选】下列表述中不正确是的是( )。
A.资产类账户的期末余额=期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额 本期贷方发生额-本期借方发生额
D.成本类账户的期末余额=期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额
【答案】B
【例7-单选】损益类账户期末结转入( )账户
A.生产成本
B.主营业务成本
C.本年利润
D.主营业务收入
【答案】C
【例8-多选】下列符合借贷记账法记账规则的是( )
A.资产类账户增加记借方，减少记贷方
B.负债类账户增加记贷方，减少记借方
C.收入类账户增加记借方，减少记贷方
D.费用类账户增加记贷方，减少记借方
【答案】AB
【例9-多选】下列账户中，期末余额应在借方的是( )
A.应收账款
B.预收账款
C.应付账款
D.预付账款
【答案】AD
四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
例如：偿还所欠货款2000元
例如：销售商品，价款10000元，其中2000元已经存入银行。
五、会计分录的编制
(一)会计分录的相关概念
1.分录的要素：
(1)账户的名称，即会计科目;
(2)记账方向的符号，即借方或贷方;
(3)记录的金额。
2.书写格式：
例如：(一借一贷)
借：库存现金 2000
贷：银行存款 2000
例如：(一借多贷)
借：银行存款 150000
贷：实收资本 100000
资本公积 50000
例如：(一贷多借)
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
例如：(多借多贷)
借：应收账款 50000
银行存款 61700
贷：主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税(销项税) 17000
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