第四节 存货的清查

一、存货清查概述

1.存货的账面价值=存货成本-累计跌价准备

2.清查方法：实地盘点

3.程序：对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

二、存货清查的核算【题型：多选、判断】

“待处理财产损溢”：具有双重性质。借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失;期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。

(一)盘盈

1.审批前：

借：库存商品(原材料等科目)

贷：待处理财产损溢

(1)审批后

一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

(二)盘亏

1.审批前：

借：待处理财产损溢

贷：库存商品(原材料等科目)

2.审批后：

①属于自然损耗造成的定额内的损耗，经批准后借记“管理费用”;

②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户;

③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款-保险公司”;

④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”;若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。

借：原材料 (残料价值)

其他应收款(保险公司和过失人的赔款)

管理费用(净损失-一般经营损失、定额损耗)

营业外支出(净损失-非常损失)

贷：待处理财产损溢

【例23-教材例12-9】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，单位成本为9.5元，计950元。

报批前分录：

借：库存商品950

贷：待处理财产损溢950

经查该项盘盈属于收发计量错误造成。

报批后分录：

借：待处理财产损溢950

贷：管理费用 950

【例24-教材例12-10】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。

审批前分录：

借：待处理财产损溢18000

贷：原材料 18000

经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销

3.材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿

借：其他应收款-××2000

贷：待处理财产损溢 2000

4.材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元;

借：管理费用 500

贷：待处理财产损溢 500

3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15500元，其中收回残料200元，保险公司给予赔款15000元，剩余300元为净损失.

借：原材料 200

其他应收款 15000

营业外支出 300

贷：待处理财产损溢 15500

【注意】盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例25-单选】(2001)库存商品因管理不善盘亏，经批准核销时，应借记(　)帐户。

A.管理费用

B.营业外支出

C.库存商品

D.待处理财产损溢

【答案】A

【例26-单选】由于计量误差或定额内自然损耗造成存货亏或损失，经批准可列入(　)。

A.管理费用

B.营业费用

C.财务费用

D.其他应收款

【答案】A

【对比】现金盘盈入营业外收入，存货盘盈冲管理费用;现金盘亏走管理费用，存货盘亏走管理费用或营业外支出。

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