【考点三十五】套期保值的会计处理

(一)会计业务中对套期保值的分类

从会计角度理解，套期保值是企业为规避风险，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。由此，套期保值划分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

1.公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺(或它们中可辨认部分)的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

公允价值套期重点针对尚未确认的确定承诺。确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的。

2.现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

现金流量套期重点针对很可能发生的预期交易。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

3.境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

需要注意的是，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。

【提示1】如何区分确定承诺与预期交易

确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的。

预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

【提示2】如何区分公允价值套期与现金流量套期

未来流入(流出)现金流量,但被套期项目内在价值变化→公允价值套期

被套期项目引起的未来现金流量变化→现金流量套期

【提示3】如何理解对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期

需要分别站在本币或外币角度思考:

以外币角度→金额一定，价值变化→公允价值套期

以本币角度→未来流入流出本币发生变化→现金流量套期