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2017高级会计实务高频考点:金融资产转移的确认

发布时间:2016-10-24 来源:中华会计网校 发布人:tusya

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中华会计网校高级会计师频道提供:2017高级会计实务高频考点:金融资产转移的确认。


【考点三十二】金融资产转移的确认

1.满足终止确认条件的金融资产转移

(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产。

存在下列情形之一的,表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方,应当终止确认所转移的金融资产:

①企业以不附追索权方式出售金融资产。

②企业将金融资产出售,同时与买入方签订,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。

③企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。

(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产。

2.不满足终止确认条件的金融资产转移

(1)企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产。

企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的,表明企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,不应当终止确认该金融资产,如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。

存在下列情形之一的,企业不应当终止确认所转移的金融资产:

①企业将金融资产出售,同时与买入方签订,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。

②企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方很可能会到期行权)。

③企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。

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