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高级会计考试各章知识点及案例分析题:第二章_第3页

发布时间:2016-12-26 来源:会计网校 发布人:tusya

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例题3

3、考核金融资产减值
甲公司2007年1月1日,按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券50 000张,每张面值100元,划分为可供出售金融资产;该债券票面利率3%,利息在年末支付。2007年12月31日,该债券的市场价格为每张99元。2008年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计,该债券的公允价值预计会持续下跌,发生了减值。
要求:计算2008年12月31日该债券应计提减值的金额,并指出应从资本公积中转出的金额。

【答案】
①2007年1月1日购入债券的成本=50000×100=5000000(元)
②2007年12月31日因公允价值下降冲减资本公积的金额=5000000-50000×99=5000000-4950000=50000(元)
③2008年12月31日该债券应计提减值的金额=5000000-50000×80=5000000-4000000=1000000(元);应从资本公积中转出的金额为原计入资本公积的金额50000元。
例题4
4、考核固定资产、无形资产减值
青春股份有限公司是上市公司,主要从事家用电器的生产和销售为主,混业经营。2007年12月31日,青春公司部分长期资产资料如下:
(1)青春公司2007年12月31日对乙公司长期股权投资账面价值800万元,持有乙公司30%的股权,对乙公司生产经营具有重大影响,采用权益法核算,同年7月5日,由于乙公司所在地区发生洪水,企业被冲毁,大部分资产已损失,并难有恢复的可能,使青春公司持有的该公司股份出现减值迹象。经估算,该股权投资的可收回金额为600万元。
(2)青春公司从国外购入一台先进设备,总价值折合人民币3000万元,该设备可以独立使用,产生独立的现金流。使用2年后,该固定资产的账面价值为2500万元。2007年末,由于市场行情变化,用该设备生产的产品出现严重滞销,预计未来3年能带来的现金流量分别为800万元、600万元、500万元。同类设备要求的报酬率为10%。
(3)青春公司正在兴建一座办公楼,截至2007年12月31日,青春公司在建工程账簿显示该办公楼累计投资1500万元。该办公楼在动工兴建时为了抢进度,采取边施工边办报批手续的方式。2007年该市土地规划局通知公司,该办公楼所占用土地规划,已改变为公共设施用地,青春公司依据该通知停止投资,青春公司估计变更土地用途预计可能获得补偿1300万元。
(4)2007年末青春公司持有一项专利权的账面余额为450万元,累计摊销100万元,在上期末已计提减值准备60万元。该专利权是青春公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2006年度,市场上已大量存在类似的专利技术,使得青春公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑,销售出现明显恶化现象。2007年末,新的电冰箱生产技术即将面世,青春公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线,并研发新技术、开发新产品,导致该专利权的可收回金额进一步下降,估计其可收回金额为180万元。
要求:判断上述资产是否应计提减值;如需计提减值,计算应计提减值损失的金额。

【答案】
(1)青春公司对乙公司的投资出现了减值迹象,应进行减值测试,如果账面价值高于可收回金额,应确认减值损失。青春公司对乙公司的投资的账面价值为800万元,可收回金额为600万元,应计提减值准备200万元。
(2)青春公司的固定资产因其生产的产品滞销,出现了减值迹象,应进行减值测试。
该设备未来现金流量现值=800÷(1+10%)+600÷(1+10%)2+500÷(1+10%)3=727.27 495.87 375.66=1598.8(万元),即可收回金额1598.8万元。而固定资产账面价值为2500万元,应计提减值准备=2500-1598.8=901.2(万元)。
(3)该工程因改变用途,导致工程停工,出现了减值迹象,应进行减值测试并确认减值损失。
该在建工程的账面价值为1500万元,预计可收回金额为1300万元,应计提200万元减值准备。
(4)该专利权因出现同类新产品,出现减值迹象,应进行减值测试并计提减值准备。
该专利权的账面价值为290万元(450-100-60),预计可收回金额为180万元,应计提减值准备110万元。


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