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高级会计师答疑:期交割期货合约

发布时间:2017-04-24 来源:会计网校 发布人:Lucky

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【问题】【案例4-3】问题比较多,请整理正确的核算。

【解答】如下:

【案例4-3】沿用【案例4-2】,假设需要的钢材5 500吨,现货市价3 636元,企业按照现价签订了长期购货合同,企业预计6个月后需采购钢材2 750吨,9个月后需采购2 750吨,假设人民币贷款利率为6%。为避免钢材价格上涨,企业在期货市场上购买了6个月后交割2 750吨、9个月后交割2 750吨的期货合约,合约价为3 800元。

6个月后,钢材现货价格4 000元,当月期货价格为4 100元,3个月期期货价格4 350元。9个月后,钢材现货价格4 200元,当月期期货价格4 350元。6月30日,企业从现货市场购买2 750吨钢材,在期货市场卖出2 750吨的6个月期交割期货合约;9月30日,企业从现货市场购买2 750吨钢材,在期货市场卖出2 750吨的9个月期交割期货合约。

要求:假设不考虑手续费、税费等其他因素,分析企业能否达到套期保值的目的并做出相关的会计处理。

【分析提示】假设不考虑手续费、税费等其他因素,6月30日对于当月采购钢材2 750吨而言,企业在避免了现货市场的亏损(4 000-3 636)×5 500=2 002 000(元),同时可以在期货市场上弥补(4 100-3 800)×2 750 2 750×(4 350-3 800)/(1 6%/12×3)=825 000 1 490 147.78=2 315 147.78(元).9月30日也是如此,达到套期保值的目的。

会计核算如下:

(1)1月1日不做处理,表外登记。

(2)6月30日,6个月期货合约公允价值=2 750×(4 100-3 800)=825 000(万元)。

9个月期货合约的公允价值=2 750×(4 350-3 800)/(1 6%/12×3)=1 490 147.78(万元)。

借:套期工具——期货合同   2 315 147.78(825 000 1 490 147.78)

贷:套期损益         2 315 147.78

借:套期损益           2 002 000

贷:被套期项目——预期交易    2 002 000

借:原材料——钢材(2 750×4 000)11 000 000

贷:银行存款           11 000 000

借:银行存款             825 000

贷:套期工具——期货合同       825 000

借:被套期项目——预期交易     1 001 000

贷:原材料——钢材         1 001 000

(3)9月30日,期货合约公允价值=2 750×(4 350-3 800)=1 512 500(万元)。

借:套期工具——期货合同  (1 512 500-1 490 147.78)22 352.22

贷:套期损益                       22 352.22

借:套期损益 [(4200-3 636)×2750-(4 000-3 636)×2750]550 000

贷:被套期项目——确定承诺                550 000

借:原材料——钢材                    11 550 000

贷:银行存款               (2 750×4 200)11 550 000

借:套期工具——期货合同                 1 512 500

贷:银行存款                       1 512 500

借:被套期项目——确定承诺                1 551 000

贷:原材料——钢材         [(4200-3 636)×2750]1 551 000


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