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注册会计师《审计》第四章样本设计阶段

　　样本设计阶段

　　一、确定控制测试目标

　　注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

　　控制测试主要关注：

　　1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的

　　2.控制是否得到一贯执行

　　3.控制由谁执行或以何种方式执行

　　二、定义总体和抽样单元

　　1.定义总体

　　(1)总体是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

　　(2)注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。

　　①适当性：总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　②完整性：注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　(3)在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性(变异性不要太大)。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

　　(4)被审计单位在被审计期间可能改变某个特定控制：如果某控制(旧控制)被用于实现相同控制目标的另一控制(新控制)所取代，注册会计师需要确定是否测试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制(二选一)。

　　①这两个控制的运行有效性;(a.预期都有效：视为一个总体;b.两个控制差异很大时：视为两个主体)

　　②只测试新控制。

　　2.定义抽样单元：应与审计测试目标相适应

　　在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

　　每个抽样单元构成了总体中的一个项目。在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。

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