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《中级会计实务》关键考点：多次交易分步实现非同一控制

（一）属于“一揽子交易”

将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。

（二）不属于“一揽子交易”

1.个别财务报表

（1）购买日之前持有的股权采用权益法核算的

①按照原股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；

②相关其他综合收益及因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的“资本公积---其他资本公积”，应当在处置该项投资时转投资收益。

处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

（2）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的

①原股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；

②其他综合收益全部转入购买日当期投资收益。

2.合并财务报表

（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

（2）合并成本

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

（3）合并商誉

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例

（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

【单选题】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（　）。

A.商誉

B.资本公积

C.投资收益

D.管理费用

【正确答案】C

【答案解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。

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