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刘国峰:博士,教授,硕士研究生导师,中国注册会计师,注册税务师(现称税务师),注册资产评估师(现称资产评估师),河北省财政厅企业会计准则体系培训特聘教师,中国教育电视台(CETV—1)“东方名家”栏目主讲人,国家税务总局网络学院特聘教师。理论功底扎实,实战经验丰富。 博学多才,善于将理论与实务和生活场景相联系,使得整个授课过程生动活泼,妙趣横生;讲义图文并茂,对知识点的梳理和总结让你瞬间豁然开朗,思路清晰。这样幽默、睿智、才思敏捷、讲课不枯燥的老师,是学员的大爱!授课特点:思路清晰、抽丝剥茧、总结凝练、幽默形象。
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学员LLZZMei13对刘国峰老师评价:刘国峰教授讲课很生动,很有吸引力,具有启发性。课堂气氛幽默轻松,欢快有趣!
学员fyh88对刘国峰老师评价:刘国峰老师的会计讲得真是太好了,能把枯燥的知识讲活,原来自己看不下去会计,听了刘老师的课后,兴趣增加了不少,而且思路也清晰了,没有以前那么迷茫了。
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中级会计中级会计实务第十一章第三节考点:借款费用
第三节 借款费用
一、借款费用的范围
借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。但是。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
二、借款费用的确认
(一)确认原则
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化,计人相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计人当期损益。
(二)借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也可包括一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计人当期损益。
(三)借款费用资本化期间的确定
只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化。资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。
1.借款费用开始资本化的时点。
借款费用开始资本化必须同时满足只个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化的时间。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断,属于正常中断的,相关借款费用仍可资本化。
3.借款费用停止资本化的时间。.
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计人当期损益。
三、借款费用的计量
(一)借款利息资本化金额的确定
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动川的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定专门借款应予资本化的利息金额。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过令门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资木化率,计算确定一般借款应子资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计
算确定、
3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
(二)借款辅助费用资本化金额的确定
对于企业发生的专门借款辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化;否则,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计人当期损益。上述资本化或计人当期损益的辅助费用的发生额是按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用,也应当按照上述原则确定其发生额。
(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内,外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款木金及其利息所产生的汇兑差额,应当作为财务费用计入当期损益。
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