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《中级会计实务》关键考点：条款和条件的修改

（一）条款和条件的有利修改

1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。

（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。

【基础知识题】甲公司2015年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。

借：管理费用［（100－10－20）×1×30×1/3］700

　　贷：资本公积——其他资本公积700

②2016年末，又有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2016年12月31日将授予日的公允价值30元修改为45元。

借：管理费用1700

　　贷：资本公积——其他资本公积1700［（100－10－10）×1×45×2/3－700］

（2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。

2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。

【基础知识题】甲公司2015年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。

借：管理费用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　贷：资本公积——其他资本公积700

②2016年末，又有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2016年12月31日将授予日的公允价值30元修改为45元，同时由原授予1万股股票期权修改为2万股。

借：管理费用4100［（100－10－10）×2×45×2/3－700］

　　贷：资本公积——其他资本公积4100

3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

【基础知识题】甲公司2015年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。

借：管理费用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　贷：资本公积——其他资本公积700

②2016年末，又有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2016年12月31日将连续服务3年修改为2年，其他条件不动。

借：管理费用1700［（100－10－10）×1×30－700］

　　贷：资本公积——其他资本公积1700

（二）条款和条件的不利修改

1.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

【基础知识题】甲公司2015年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。

借：管理费用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　贷：资本公积——其他资本公积700

②2016年末，又有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司将授予日的公允价值30元修改为21元。

借：管理费用［（100－10－10）×1×30×2/3－700］900

　　贷：资本公积——其他资本公积900

2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

【基础知识题】甲公司2015年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。

借：管理费用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　贷：资本公积——其他资本公积700

②2016年末，又有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。甲公司将原授予1万股股票期权修改为0.5万股。同时以现金补偿尚未离职的管理人员1250万元。

其中的0.5万股正常确认成本费用：

借：管理费用450［（100－10－10）×0.5×30×2/3－350］

　　贷：资本公积——其他资本公积450

减少的0.5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用：

借：管理费用［（100－10－10）×0.5×30－350］850

　　贷：资本公积——其他资本公积850

在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积（350＋850）1200

　　管理费用50

　　贷：银行存款1250

3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

（三）取消或结算

1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

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