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出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

持有至到期投资的会计处理

（一）持有至到期投资的初始计量

1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

【案例引入】A公司2015年2月1日购入B公司债券，面值1000万元，票面利率为9%，该债券于2014年初发行，每年末付息，到期还本。假定B公司本应于2014年末结付的利息延至2月6日才兑付。债券买价1100万元，另付交易费用7万元。

【答案解析】入账成本＝买价1100－已到付息期但尚未收到的利息90（1000×9%）＋交易费用7＝1017（万元）

借：持有至到期投资——成本1000

——应计利息7.5（90×1/12）

——利息调整9.5

应收利息90

贷：银行存款1107

2.一般会计分录

借：持有至到期投资——成本（面值）

——应计利息（未到期利息）

——利息调整

（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）

（溢价记借方，折价记贷方）

应收利息（分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

【关键考点】持有至到期投资的入账成本要与交易性金融资产区分开，关键在于交易费用的处理上。