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【老师简介】高校优秀教师，南开大学硕士，“梦想成真”辅导丛书初级会计职称《初级会计实务经典题解》及《初级冲刺必刷模拟试卷—决胜初级1+1全科》主编...

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内部研究开发费用的会计处理

设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。

企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。

(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。记入利润表中“研发费用”项目。

(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目;不符合资本化条件的计入当期损益(首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”，记入利润表中“研发费用”项目)。

(三)符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途时，转入“无形资产”中，“研发支出——资本化支出”科目余额记入资产负债表中“开发支出”项目。

《中级会计实务》关键考点：非调整事项的会计处理

1.资产负债表日后非调整事项的会计处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。

2.常见资产负债表日后非调整事项

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺

【教材例19-8】甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。20×9年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主。20×9年12月10日，甲公司找到一位有意的买主丁公司，丁公司在对该房地产实地观察后，与乙公司在20×9年12月30日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。但在2×10年1月20日，当乙公司催促丁公司履行合同时，丁公司称其在获得银行贷款方面有困难，资金不足，拒绝履行合同。2×10年2月，乙公司通过法律手段起诉丁公司。2×10年3月1日，丁公司同意赔偿给乙公司2000000元现金以使其撤回法律诉讼。假设该赔偿额对乙公司和丁公司均存在较大影响。

【解析】本例中，乙公司提起诉讼是在2×10年才发生的，在20×9年资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丁公司均应在20×9年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息。

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

【教材例19-9】甲公司20×9年9月采用融资租赁方式从英国购入某大型生产线，租赁合同规定，该大型生产线的租赁期为10年，年租金300000英镑。甲公司在编制20×9年度财务报表时已按20×9年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设20×9年12月31日的汇率为1英镑兑11.21元人民币）。假设国家规定从2×10年1月1日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。

【解析】本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但是由于资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，因此甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

【教材例19—10】甲公司20×9年12月购入一批商品10000000元，至20×9年12月31日该批商品已全部验收入库，货款通过银行支付。2×10年1月12日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损。

【解析】本例中冰冻灾害发生于2×10年1月12日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20×9年度财务报表附注中进行披露。

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

【教材例19—11】甲公司于2×10年1月20日经批准发行5年期债券10000000元，每张面值100元，年利率6%，公司按105元每张的价格发行，并于2×10年3月15日结束发行。

【解析】本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日（20×9年12月31日）的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20×9年度财务报表附注中进行披露。

（5）资产负债表日后资本公积转增资本

【教材例19—12】甲公司2×10年1月经批准将80000000元资本公积转增资本。

【解析】本例中，甲公司于2×10年1月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发生的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20×9年度财务报表附注中进行披露。

（6）资产负债表日后发生巨额亏损

【教材例19—13】甲公司2×10年1月出现巨额亏损，净利润由20×9年12月的70000000元变为亏损5000000元。

【解析】本例中，甲公司出现巨额亏损发生于2×10年1月，虽然属于资产负债表日后才发生的事项，但由盈利转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响，甲公司应当将此事作为非调整事项在20×9年度财务报表附注中进行披露。

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

【教材例19—14】甲公司2×10年1月15日将其全资子公司丙公司出售给乙公司。

【解析】本例中，甲公司出售子公司发生于2×10年1月，与公司资产负债表日（20×9年12月31日）的存在状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20×9年度财务报表附注中进行披露。

（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中的股利分配方案

【教材例19—15】2×10年1月16日，甲上市公司董事会审议通过了20×9年利润分配方案，决定以公司20×9年末总股本为基数，派发现金股利10000000元，每10股派送1元（含税），该利润分配方案于2×10年4月10日经公司股东大会审议批准。

【解析】本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。

但由于该事项对公司资产负债表日后中的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在20×9年度财务报表附注中单独披露该信息。

【单选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（　）。

A.以资本公积转增股本

B.发现了财务报表舞弊

C.发现原预计的资产减值损失严重不足

D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异

【正确答案】A

【答案解析】资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项。

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