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【老师简介】高校副教授,注册会计师、中级会计职称、资产评估师考前辅导专家,“梦想成真”辅导丛书中级会计职称《中级会计实务经典题解》、注册会计师《会计应试指南》《会计最后冲刺8套模拟试卷》主编。从事财会相关考试培训数十年,培训足迹遍布祖国的大江南北。被誉为“考点收割机”...
【授课风格】讲课脉络清晰、抑扬顿挫、激情澎湃、慷慨激昂,被称为郭氏调调。
资产减值概述
一、资产减值的概念及其范围
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产,除特别说明外,包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产:(1)长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)无形资产;(5)商誉;(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
二、资产可能发生减值的迹象
原则:(1)公允价值下降;(2)未来现金流量现值下降。
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。
【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产,因其价值通常具有较大的不确定性,也至少应当每年进行减值测试。
非货币性资产交换的认定
1.货币性资产的概念
所谓货币性资产,是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产,包括:货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念
所谓非货币性资产,是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如:固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
【单选题】下列各项中,属于非货币性资产的是( )。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资
【正确答案】C
3.非货币性资产交换的概念
所谓非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产,简称以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定
【理论总结】
当补价占整个交易额的比重小于25%时,该交易仍被定性为非货币性交易。否则,应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下:
①收补价方的判断标准:
补价额÷收到补价方的换出资产的公允价<25%
②支付补价方的判断标准:
补价额÷(支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价)<25%
【关键考点】掌握有补价的非货币性资产交换的界定。
【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以一项账面价值50000元,公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批,以银行存款支付增值税10200元和补价6000元
B.以一项账面价值80000元,公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资,以银行存款支付补价20000元
C.以一项账面原值90000元,已摊销30000元,公允价值70000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50000元,增值税额为8500元的原材料,收取补价20000元
D.以一项账面价值750000元,公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的无形资产,收到补价40000元
【正确答案】AB
【答案解析】
选项A,6000/60000=10%,属于非货币性资产交换;
选项B,20000/120000=16.7%,属于非货币性资产交换;
选项C,20000/70000=28.57%,不属于非货币性资产交换;
选项D,已到期的持有至到期投资不属于非货币性资产,因此,该项交易不属于非货币性资产交换。
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