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资产减值损失的确定及其账务处理

(一)资产减值损失的确定

资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

资产减值准则所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

(二)资产减值损失的账务处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

无形资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资性房地产减值准备

商誉减值准备等

《中级会计实务》关键考点：不丧失控制权处置子公司的处理

企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：

（一）个别报表

从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。

（二）合并财务报表

母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。资本公积如果不够冲的，应冲减留存收益。

【基础知识题】甲公司2015年初购得乙公司80%的股份，初始成本为5000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，2015年全年实现公允净利润500万元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售价为800万元。

【正确答案】

（1）甲公司个别报表角度的会计处理

2016年初处置股权投资时：

借：银行存款800

　　贷：长期股权投资625

　　　　投资收益175

（2）合并报表角度的会计处理

①先对当初80%股份应追溯的分录追调

借：长期股权投资400（＝500×80%）

　　贷：未分配利润400（＝500×80%）

②按合并角度，此交易属于内部权益交易，不能作损益：

借：银行存款800

　　贷：长期股权投资650（＝600＋50）

　　　　资本公积150

（3）合并报表的准备工作

相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：

①对处置差额作如下修正分录：

借：投资收益150

　　贷：资本公积150

②补做其他分录

借：长期股权投资375

　　投资收益25

　　贷：未分配利润400（＝500×80%）

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