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财务报表概述

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。

(一)财务报表的构成

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。

(二)财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表

2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表

持有至到期投资的会计处理

（一）持有至到期投资的初始计量

1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

【案例引入】A公司2015年2月1日购入B公司债券，面值1000万元，票面利率为9%，该债券于2014年初发行，每年末付息，到期还本。假定B公司本应于2014年末结付的利息延至2月6日才兑付。债券买价1100万元，另付交易费用7万元。

【答案解析】入账成本＝买价1100－已到付息期但尚未收到的利息90（1000×9%）＋交易费用7＝1017（万元）

借：持有至到期投资——成本1000

——应计利息7.5（90×1/12）

——利息调整9.5

应收利息90

贷：银行存款1107

2.一般会计分录

借：持有至到期投资——成本（面值）

——应计利息（未到期利息）

——利息调整

（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）

（溢价记借方，折价记贷方）

应收利息（分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

【关键考点】持有至到期投资的入账成本要与交易性金融资产区分开，关键在于交易费用的处理上。