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《中级会计实务》关键考点：合并会计报表的准备工作

（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；

追溯一： 初始投资的追溯	如为商誉，无需追溯； 如为负商誉，则追溯如下： 借：长期股权投资 　　贷：未分配利润 （如追当年的，则贷“营业外收入”）
追溯二： 被投资方分红的追溯	借：投资收益（当年分红的追溯） 　　未分配利润（以前年度分红的追溯） 　　贷：长期股权投资
追溯三： 被投资方盈亏的追溯	借：长期股权投资 　　贷：投资收益（当年盈余的追溯） 　　未分配利润（以前年度盈余的追溯） 如为亏损，则反之。
	如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；
追溯四： 被投资方其他综合收益的影响	借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益 或反之。
追溯五： 被投资方其他所有者权益变动的影响	借：长期股权投资 　　贷：资本公积 或反之。

（二）统一母子公司的会计政策

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

【多选题】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.按照子公司的会计政策别行编报母公司的财务报表

B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

【正确答案】BC

【答案解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

（三）统一母子公司的会计期间

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

（四）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

（五）收集编制合并财务报表的相关资料

1.子公司相应期间的财务报表

2.与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量表和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料。

3.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料

4.编制合并财务报表需要的其他资料

（六）如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。

【关键考点】记住合并会计报表前的准备工作，掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的数据推算。

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