中级会计实务课程视频哪个老师比较好？我中级会计实务就是听的郭建华，实务一开始听课觉得蛮简单的，但是到了后期反而感觉难了。我中间也在想是不是郭建华老师讲课的问题，所以试着换了几个老师听，但最终还是换回郭建华了，不对比不知道，真的实务这科还就是郭建华讲的好，他也讲的细。

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【老师简介】高校副教授，注册会计师、中级会计职称、资产评估师考前辅导专家，“梦想成真”辅导丛书中级会计职称《中级会计实务经典题解》、注册会计师《会计应试指南》《会计最后冲刺8套模拟试卷》主编。从事财会相关考试培训数十年，培训足迹遍布祖国的大江南北。被誉为“考点收割机”...

【授课风格】讲课脉络清晰、抑扬顿挫、激情澎湃、慷慨激昂，被称为郭氏调调。

内部债权与债务项目的抵销

（一）内部债权债务项目本身的抵销

抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目

（二）内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。

应编制的抵销分录为：

借：投资收益

贷：财务费用、在建工程等

（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：

首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

借：应收票据及应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

即：

借：应收票据及应收账款——坏账准备

贷：信用减值损失

或：

借：信用减值损失

贷：应收票据及应收账款——坏账准备

具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

（四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

先抵期初，再抵差额。

《中级会计实务》关键考点：会计估计变更

（一）会计估计变更的概念

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的事项有（　）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，属于会计政策变更。

（二）会计处理方法——未来适用法

在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

【教材例18-2】乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。

要求：做出乙公司对上述会计估计变更的会计处理。

【正确答案】乙公司对该项会计估计变更的处理如下：

（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

（2）变更日以后改按新的估计提取折旧。

按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

固定资产84000

减：累计折旧40000

固定资产账面价值44000

改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21000元[（44000－2000）/2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关会计处理如下：

借：管理费用21000

　　贷：累计折旧21000

（3）财务报表附注说明。

此估计变更将减少本年度净利润8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。

（三）未来适用法的处理思路

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；

3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

（四）会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按会计估计变更处理。

【判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（　）

【正确答案】×

【答案解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。

（五）会计估计变更的报表披露

1.会计估计变更的内容和原因。

2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【关键考点】掌握会计估计变更的未来适用法。

【单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（　）。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

【正确答案】A

【答案解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；

选项C，会计估计变更应采用未来适用法；

选项D，应该作为会计估计变更处理。

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