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高级会计师考题驾到第十四期

发布时间:2016-11-14 来源:会计网校 发布人:tusya

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本期案例 某海外上市公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求,建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议,就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下:
(1)内部控制目标。内部控制的目标是绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发略。其中,促进遵循国家法律法规为内部控制的终极目标。 (2)内部环境。内部环境规定企业的纪律与架构,影响经营管理目标的制定,塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识。会议一致通过了优化内部环境的决议,包括:建立规范的公司治理结构和议事规则,明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限;调整机构设置和权责分配,明确职责权限,将权利与责任落实到各责任单位;完善内部审计机制,由财务负责人领导内部审计部门;完善人力资源政策,切实加强员工培训和继续教育,对于大专学历的员工实施全方位的技能培训,而对于研究生以上学历的员工无须培训;加强企业文化建设,倡导诚实守信、爱岗敬业。 (3)风险评估。风险评估是指及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略,是企业建立与实施内部控制的基础。会议决定成立专门的风险评估机构,围绕内部控制目标,定期或不定期进行全面评估,准确识别公司面临的内部风险,根据风险发生的可能性和影响程度进行排序,釆取相应的风险应对策略,对于外部风险无须关注。 (4)控制活动。企业应当结合风险评估结果,通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法,运用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。具体分为两个内容:一是做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督;二是加强授权审批控制,对于所有的业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度。 (5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。倡导员工信息传递的真实性,严格规定有关信息必须逐层传达。 (6)内部监督。内部监督是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。专项监督应当与日常监督有机结合,专项监督是日常监督的基础,日常监督是专项监督的补充。

本期要求 根据《企业内部控制基本规范》的要求,分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处,并简要说明理由。
本期分析与提示
控制目标方面: (1)内部控制提供绝对保证的观点不恰当。 理由:由于内部控制的固有局限性,内部控制只能提供合理保证,而不是绝对保证。 (2)促进遵循国家法律法规为内部控制的终极目标的观点不恰当。 理由:促进实现发展战略为内部控制的终极目标。

内部环境方面:
(1)由财务负责人领导内部审计部门的观点不恰当。 理由:由财务负责人领导内部审计部门将导致内部审计部门不具有相对独立性。 (2)对于研究生以上学历的员工无须培训的观点不恰当。 理由:应该对所有的员工进行培训,而不能以学历作为判断的标准。
风险评估方面:
(1)风险评估是企业建立与实施内部控制的基础的观点不恰当。 理由:内部环境是企业建立与实施内部控制的基础。 (2)对于外部风险无须关注的观点不恰当。 理由:企业不仅要识别内部风险,还要识别与控制目标相关的各类外部风险。

控制活动方面
(1)所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督的观点不恰当。 理由:不符合适应性原则和成本效益原则的要求。 (2)对于所有的业务和事项实行集体决策审批或者联签制度的观点不恰当。 理由:对于重大的业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度。

信息与沟通方面:
严格规定有关信息必须逐层传达的观点不恰当。 理由:只强调了信息的真实性,没有强调信息传递的及时性,有关信息可以越级进行

内部监督方面:
专项监督是日常监督的基础、日常监督是专项监督的补充的观点不恰当。 理由:日常监督是专项监督的基础,专项监督是日常监督的补充。


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